Порядок перехода с УСН на общую систему налогооблажения

Перейти на общую систему налогообложения с упрощенной системы налогообложения (УСН) можно добровольно или в обязательном порядке.

 При смене налогового режима необходимо выполнить переходные процедуры по доходам и расходам, внеоборотным активам, налогу на добавленную стоимость. Если, находясь на УСН, организация не вела бухгалтерский учет, его необходимо восстановить. Для восстановления входящего сальдо по счетам бухгалтерского учета используются первичные документы, данные инвентаризации и оперативного учета, акты сверок взаиморасчетов и т.д. Начальное сальдо по каждому счету на момент ухода с УСН отражается с помощью вспомогательного счета.

1. Корректировка доходов и расходов. Если после возврата к общему налоговому режиму организация будет работать по кассовому методу, то сложностей не возникнет. Если после перехода организация будет платить налог на прибыль по методу начисления, то необходимо учитывать особенности расчета налогооблагаемой прибыли:

 в составе доходов признается оплата налогоплательщику за поставленные в период применения УСН товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права;

 в составе расходов признается оплата налогоплательщиком за полученные в период применения УСН товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права.

2. Корректировка основных средств и нематериальных активов. Основные средства и нематериальные активы в налоговом учете отражаются по остаточной стоимости. Ее определяют как разницу между затратами на их покупку и суммой амортизации, которая могла бы быть начислена за период применения УСН. Амортизацию рассчитывается по правилам, установленным главой 25 Налогового кодекса РФ.

3. Корректировка НДС. Суммы НДС, уплаченные организацией после перехода на общий режим налогообложения по товарам (работам, услугам), приобретенным в период применения УСН, будут приниматься к вычету в случае использования этих товаров (работ, услуг) при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения НДС. Денежные средства, полученные организацией после перехода на общий режим налогообложения за товары, реализованные в период применения УСН, в налоговую базу по НДС не включаются.

 При обязательном уходе с УСН в течение года налоговым периодом по единому налогу будет отчетный период, предшествующий кварталу, в котором утрачено право на применение УСН. Сданная за него декларация будет считаться итоговой.